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　　全面營改增的靴子終于落地。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)》（以下簡稱36號文）的規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

 

　　資本要求提高

 

　　36號文剛一公布，一家融資租賃公司的高管就表示，由于對資本的要求大大提高，當下不少租賃企業(yè)最緊急的事情莫過于注資。根據(jù)文件要求，自5月1日起，對可享受差額納稅的、經(jīng)商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人的資本限制，從此前的“注冊資本”達到1.7億元，調(diào)整為“實收資本”達到1.7億元，并從達到標準的當月起執(zhí)行差額納稅；而對于5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照差額納稅，但2016年8月1日后，實收資本未達到1.7億元，不得執(zhí)行融資租賃和融資性售后回租的差額納稅。

 

　　雖然規(guī)定了三個月的過渡期，但是對于不少融資租賃公司來說，在短時間內(nèi)從“注冊資本”變?yōu)?ldquo;實收資本”1.7億元，仍然是不小的資金壓力，上述融資租賃公司高管對記者表示，比如目前很多商務部監(jiān)管的融資租賃公司雖然注冊資本為五千萬，但是實收資本只有幾百萬，因為大部分業(yè)務屬于通道業(yè)務，這樣的公司面臨的資金壓力會比較大。

 

　　36號文的另一大看點就是提出了“不動產(chǎn)租賃服務”的概念，文件明確了“提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%”，與“有形動產(chǎn)租賃服務”增值稅稅率17%相區(qū)別。

 

　　除有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、水路運輸?shù)墓庾夂秃娇者\輸?shù)母勺庵猓?6號文進一步將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位的出租服務、車輛停放服務、道路通行服務等均納入“經(jīng)營租賃服務”的范圍，征收增值稅，擴展了可開展經(jīng)營租賃的標的物范圍。

 

　　對于超稅負即征即退政策，財稅2013106號文件曾規(guī)定“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。”原有政策到期后一直沒有是否延續(xù)的通知，新的36號文件對超稅負即征即退政策給予了延續(xù)，并且未設(shè)定截止日期。

 

　　告別售后回租？

 

　　當然，36號文最顯眼的變化是，對融資租賃中的回租業(yè)務和直租業(yè)務進行定性區(qū)分，適用不同稅率。明確將“融資性售后回租服務”納入金融服務范圍，按照貸款服務適用6%的增值稅稅率；而非回租型融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務仍屬于租賃服務的范圍，適用17%的增值稅稅率。

 

　　不過，讓前述融資租賃公司高管遺憾的是，融資性售后回租業(yè)務中，貸款服務項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（其中包括其向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用的進項稅等）。業(yè)內(nèi)人士認為，理論上在營改增鏈條中，應做到層層抵扣方能保障各環(huán)節(jié)納稅人的利益，若融資租賃企業(yè)實際承擔增值稅負擔但該等稅負又無法抵扣，可能對融資租賃企業(yè)造成負面影響。

 

　　“盡管文件繼續(xù)對融資性售后回租保留了允許差額征稅的優(yōu)惠政策，但由于將其劃分為貸款服務，因此其業(yè)務承租方無法抵扣進項稅，售后回租作為通道業(yè)務喪失了節(jié)稅優(yōu)勢，預計回租業(yè)務量將有一定的萎縮。”天津東疆保稅港區(qū)國際航運和金融發(fā)展促進中心相關(guān)負責人表示。因此，業(yè)內(nèi)人士預計，從交易成本角度考慮，交易各方可能將更傾向于采用融資租賃和經(jīng)營租賃結(jié)構(gòu)。雖然融資租賃和經(jīng)營租賃的稅率較高，但是由于其可抵扣，在稅負成本上更有優(yōu)勢。

 

　　不過，中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)工作委員會榮譽會長李思明對記者表示，融資性售后回租業(yè)務按照貸款服務征收增值稅，這回歸了金融信貸本質(zhì)，有利于融資租賃業(yè)的健康發(fā)展，因此現(xiàn)在預測會萎縮還有些早，畢竟實質(zhì)影響比較小。

 

　　另外，36號文仍然留下了一些待明晰的問題，比如在過渡期，對于有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，2016年4月30日前簽訂的合同，到期前可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅，并可選擇以以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額，收取的有形動產(chǎn)本金部分僅可開具增值稅普票；或者以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額這兩種方式中的一種計稅，但是對于本次全面營改增前已簽訂未到期的存量不動產(chǎn)售后回租業(yè)務如何適用政策，文件尚未涉及。

 

　　作者：盛長琳文章來源：新金融觀察報