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　　從上海試點(diǎn)融資租賃營(yíng)改增以來(lái)，計(jì)算增值稅實(shí)際稅負(fù)的分母是否包括本金就備受爭(zhēng)議，主要是分母應(yīng)為應(yīng)稅收入，大家對(duì)應(yīng)稅收入的理解不同所致。

　　

　　財(cái)稅2012 86統(tǒng)一了增值稅實(shí)際稅負(fù)的分母為全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即分母包含本金。

　　

　　截止財(cái)稅2016 36號(hào)頒布前，相關(guān)政策規(guī)定：無(wú)論融資租賃還是售后回租，銷(xiāo)售額都包括本金，所以增值稅增值稅實(shí)際稅負(fù)的分母都包含本金。

　　

　　財(cái)稅2016 36號(hào)文規(guī)定售后回租適用金融業(yè)貸款稅目，銷(xiāo)售額為收到全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）。動(dòng)產(chǎn)回租享受超3%即征即退優(yōu)惠。

　　

　　按理說(shuō)5月1日后新動(dòng)產(chǎn)回租在計(jì)算增值稅增值稅實(shí)際稅負(fù)的分母時(shí)就不應(yīng)包含本金。

　　

　　上述推理逐漸得到證實(shí)：

　　

　　重慶國(guó)稅8月4日指引二

　　

　　7.增值稅即征即退口徑。對(duì)于2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)售后回租合同，如在全面營(yíng)改增后繼續(xù)按有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)稅率17%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在執(zhí)行即征即退政策時(shí)，計(jì)算稅負(fù)的分母（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）是否包含有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金？

　　

　　回復(fù)：

　　

　?。?）納稅人2016年4月30日前簽訂的未執(zhí)行完的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，繼續(xù)選擇按有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%即征即退優(yōu)惠政策的，在計(jì)算享受優(yōu)惠政策的增值稅實(shí)際稅負(fù)時(shí)，計(jì)算稅負(fù)的分母（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）應(yīng)包含融資租賃的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。

　　

　　（2）納稅人2016年5月1日后簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同繳納增值稅，享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%即征即退優(yōu)惠政策的，在計(jì)算享受優(yōu)惠政策的增值稅實(shí)際稅負(fù)時(shí)，計(jì)算稅負(fù)的分母（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）不包含融資租賃的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。

　　

　　除了上述情況外，其他滿(mǎn)足條件的業(yè)務(wù)還是包括本金的，要求融資租賃業(yè)務(wù)核算需要細(xì)化。

　　

　　作者：王尤貴

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