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　　財(cái)政部于2018年12月7日正式修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，規(guī)定境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的企業(yè)自2019年1月1日起施行；其他企業(yè)自2021年1月1日起施行。那么這次租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革對(duì)租賃行業(yè)到底帶來(lái)了什么影響，相關(guān)的財(cái)稅和業(yè)務(wù)之間如何融合？

　　

　　一、新舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化？

　　

　　（一）新增租賃的識(shí)別、分拆及合并等相關(guān)原則。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，并對(duì)租賃的識(shí)別制定了相關(guān)的指導(dǎo)性原則，對(duì)同時(shí)包含租賃和非租賃部分的合同的分拆及合同對(duì)價(jià)分?jǐn)?、租賃的合并等也作出了明確規(guī)定。

　　

　　（二）承租人賬務(wù)處理由雙處理模型修改為單處理模型。原租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，承租人業(yè)務(wù)分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。對(duì)識(shí)別為經(jīng)營(yíng)租賃的，承租人不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求承租人對(duì)除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用，即采用與原租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)處理類似的單處理模型。

　　

　?。ㄈ┩晟婆c租賃有關(guān)的信息披露要求。在承租人方面，對(duì)租賃相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債、折舊和利息、現(xiàn)金流出等在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示作出了明確規(guī)范。在出租人方面，主要增加了出租人對(duì)其所保留的租賃資產(chǎn)相關(guān)權(quán)利進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的情況，融資租賃的銷售損益、融資收益、經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收入等的信息披露要求。

　　

　　二、給承租人帶來(lái)的主要影響

　　

　　首先、是資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)樵瓉?lái)租來(lái)的東西，開(kāi)始都是什么？融資租賃在這次租賃會(huì)計(jì)改革中沒(méi)有受到任何影響，但對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃、短期租賃帶來(lái)嚴(yán)重影響，比如原來(lái)這個(gè)設(shè)備沒(méi)有做資產(chǎn)，但今天忽然需要在表內(nèi)反映，資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)增加、負(fù)債也增加了，資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)上升，這對(duì)未來(lái)融資能力會(huì)產(chǎn)生重要影響，因?yàn)楹芏嘈袠I(yè)融資的杠桿是受到一定的約束。

　　

　　第二、是損益表。以后要把租賃資產(chǎn)的折舊算進(jìn)去，原來(lái)只有租金，現(xiàn)在變相擴(kuò)大了利潤(rùn)表的費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)表變得前高后低，導(dǎo)致盈利能力會(huì)有所下降，所謂的盈利能力下降會(huì)帶來(lái)還款能力的影響，這張表該如何調(diào)整又提出一個(gè)新命題。

　　

　　第三、對(duì)現(xiàn)金流量表產(chǎn)生重大影響。原來(lái)付給租賃公司的租金直接進(jìn)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，但今天變成融資的概念，什么意思？它變成長(zhǎng)期應(yīng)付款，變成負(fù)債，變成了籌資活動(dòng)了。所以現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，所謂經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流在增加，因?yàn)樽饨瓞F(xiàn)在不體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要做到籌資活動(dòng)中，導(dǎo)致籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流變少了，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流增加了，產(chǎn)生了結(jié)構(gòu)性變化。

　　

　　三、租賃業(yè)務(wù)如何進(jìn)行業(yè)財(cái)稅融合的幾點(diǎn)建議

　　

　　第一、豐滿業(yè)務(wù)內(nèi)容。對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，一旦業(yè)務(wù)認(rèn)定為租賃業(yè)務(wù)，則必須確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但是，假如業(yè)務(wù)認(rèn)定為一項(xiàng)服務(wù)而非租賃，則不受新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，那么會(huì)計(jì)處理不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，只在損益表上確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用支出，與現(xiàn)行IAS17準(zhǔn)則下經(jīng)營(yíng)性租賃承租人的會(huì)計(jì)處理基本一致。

　　

　　第二、把替代方案總結(jié)歸納出來(lái)。對(duì)行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行全面盡調(diào)，利用掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)稅影響測(cè)試，到底會(huì)對(duì)承租企業(yè)產(chǎn)生多大影響，用更優(yōu)化的解決方案替代已有的租賃模式。

　　

　　第三、讓承租企業(yè)如何繼續(xù)享用財(cái)稅紅利，這是必須考慮清楚的，尤其對(duì)小微這個(gè)板塊的業(yè)務(wù)。因?yàn)樽赓U資產(chǎn)進(jìn)表，擴(kuò)張了某些小微企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，也許不符合財(cái)稅要求的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法享受相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如何幫助承租企業(yè)把握臨界點(diǎn)問(wèn)題？如何管控資產(chǎn)規(guī)模與優(yōu)化企業(yè)組織形式等？